繼2012年(nián)啓動試點營改增改革之後，2016年(nián)，我國(guó)全面推開♦"(kāi)，将建築業(yè)、房(fáng)地(dì)産業(yè)、金(jī™α"n)融業(yè)和(hé)生(shēng)活服務業(yè)納入試點範圍。然而，在現(xiàn)實中₽←，有(yǒu)一(yī)些(xiē)企業(yè)卻反映，營改增減負效果不(bù)明(mínα​₹✘g)顯，甚至有(yǒu)的(de)感到(dào)負擔在增♦©加。在北(běi)京召開(kāi)的(de)全國(guó)兩​≈會(huì)上(shàng)，營改增的(de)實際效果問(wèn)題也₽>↔(yě)成為(wèi)企業(yè)界代表委員(yuán)們關注的(de★©≈)熱(rè)點話(huà)題。醞釀已久的(de)營改↕αλ←增改革為(wèi)什(shén)麽會(huì)給企業(y‌♥è)這(zhè)樣的(de)感覺?為(wèi)此，筆(bǐ)者采訪了(le)中®×★φ國(guó)政法大(dà)學副教授、中國(guó)财稅法學研究會(huì)副☆¶σ秘書(shū)長(cháng)翟繼光(guāng)。

  問(wèn)：營改增改革全面推開(kāi)，是(sh'↑♠≠ì)企業(yè)界多(duō)年(nián)來(lá★∑i)期盼的(de)結果。從(cóng)财稅理(lǐ)論出發，← 營改增是(shì)怎樣起到(dào)減稅目的(de)的(de)?

  答(dá)：在理(lǐ)論上(shàng)，營改增的(de)确可(kě)以起到(dào)減稅π‍的(de)效果。

  從(cóng)宏觀來(lái)看(kàn)，營業(yè)稅是(shì)不(♥§σbù)能(néng)抵扣的(de)，增值稅是(shì)可(kě)以抵扣的(de)。營改增之後♦♠，原先繳納營業(yè)稅的(de)納稅人(rén)改為(wèi)繳納增值稅，由營業(≥♥βyè)稅轉化(huà)來(lái)的(de)增值稅在營改增之前是(shì)不(bù)能(néng∞​)抵扣的(de)，營改增之後可(kě)以抵扣。因此，從(cóng)宏觀來(lái)看(kàn ★ )，全體(tǐ)納稅人(rén)的(de)增值稅和(hé)營業(y™•≥è)稅綜合負擔會(huì)有(yǒu)所降低(dī)，而且降§♣ §低(dī)的(de)幅度會(huì)不(bù)小(xiǎo)。

  2015年(nián)，我國(guó)營業(yè)稅收入總額為(wèi)19313億 >★元。因此，從(cóng)理(lǐ)論上(shàng)分(fēn)析，如(rú)果制¶"↔(zhì)度設計(jì)合理(lǐ)，營改增可(kě)以在整體(tǐ)上±π∑(shàng)降低(dī)增值稅與營業(yè)稅綜合稅負2萬億元。然而，201‍¥→6年(nián)，目前官方給出的(de)減稅數(shù)據隻有(yǒu)為(wèi)5 β★×000億元。這(zhè)就(jiù)說(shuō)明(míng)在制(zhì)度設計(∑€φ•jì)上(shàng)，有(yǒu)相(xiàng)當比例的(d✘"πe)營業(yè)稅并未進入抵扣鏈條，營改增的(de)減稅效果被打了(le)折扣。

  問(wèn)：當前，有(yǒu)一(yī)些(xiē)企業(yè)反映，雖" ♣然營改增改革已經全面推開(kāi)，但(dàn)是(shì)企業(yè)經營者的(d®₹™∏e)獲得(de)感卻沒有(yǒu)明(míng)顯增強。從(cóng)全國(λ☆♠♣guó)減稅數(shù)據來(lái)看(kàn)，減稅效果也(yě)确實§÷✘打了(le)折扣，從(cóng)營改增的(de)制(zhì)度設立上(shàn≈€g)分(fēn)析，其背後的(de)原因是(shì)什(shén)麽?

  答(dá)： 在全國(guó)政協十二屆五次會(hu↔≠→ì)議(yì)首場(chǎng)新聞發布會(huì)上(shàng)，有(yǒ ↔← u)記者向發言人(rén)提出了(le)營改增全面推¥₹開(kāi)後部分(fēn)企業(yè)對(duì)減負“無感”，其實，這(zhè)并非企業>±(yè)錯(cuò)覺，也(yě)并非少(shǎo)¥₩數(shù)企業(yè)的(de)感覺，更不(bù)是(shì)簡單地(↔‍βdì)用(yòng)“增值稅抵扣機(jī)制(zhì)要(yào)求較高(gāo)”就(jγ→©¥iù)能(néng)解釋的(de)。

  在現(xiàn)實中，營改增實際減稅效果隻達到(dào)了(le)理★£(lǐ)論上(shàng)減稅效果的(de)四分(fē​£ ±n)之一(yī)。其原因主要(yào)有(yǒu)以下(xià)三個(gè)：第一(yī)，小≤γ(xiǎo)規模納稅人(rén)與簡易計(jì)稅方法的(de)大(dà)量運用(yòng)，★∑'小(xiǎo)規模納稅人(rén)以及使用(yòng)簡易計(jì)稅方法繳納的(de)增 ✘值稅，因為(wèi)通(tōng)常情況下(xià)無法開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票<×(piào)而無法進入抵扣鏈條;第二，原先繳納營業(yè)稅的(de)納稅人(rén)在營改↑♠✘₩增之後，雖然可(kě)以抵扣進項稅額，但(dàn)其适用(yòng)的( ™"de)稅率甚至高(gāo)于營業(yè)稅，因此，其增值稅稅負與營業(yè)稅稅> 負相(xiàng)比，并無明(míng)顯降低(dī);第三¶ '☆，增值稅抵扣在形式要(yào)件(jiàn)方面的(de)要(yà≥‍§★o)求過高(gāo)，導緻部分(fēn)企業(yè)實際負擔的♣®(de)增值稅因不(bù)符合形式要(yào)件(j₽≈iàn)而無法抵扣。

  問(wèn)：從(cóng)全國(guó)稅收'£↔$的(de)宏觀數(shù)據進行(xíng)分(fēn)析，營改增改革實際為(wèi)企業(≠β♦yè)減輕了(le)多(duō)少(shǎo)稅負?

  答(dá)： 從(cóng)宏觀數(shù)據來(lái)看(kàn)，201σ₹5年(nián)，全國(guó)增值稅收入為(wèi)31109億元，營業(yè)稅收入為(w☆₽←èi)19313億元，合計(jì)50422億元。2016年(n¶&•ián)，增值稅收入為(wèi)40712億元，營業(yè)稅收入為(wèi)11502億元，合£↔≥←計(jì)52214億元。2016年(nián)，增值稅與營業(yè)稅綜合收入比2×™β​015年(nián)增長(cháng)3.5%。2016年(nián)，我國(guó)GDP增長(♣λ₽★cháng)6.7%。

  從(cóng)上(shàng)述宏觀數(shù)據來(lái)看(kàn)，營改增 φ使得(de)增值稅與營業(yè)稅綜合稅負增長(cháng)率低(dī)于↔"₽×GDP增值率，的(de)确有(yǒu)減稅效果。然而，減稅效果并不(bù)明↔§(míng)顯。如(rú)果從(cóng)絕對(duì)數(shù)額來(lái)看(kàn)™>×，2016年(nián)增值稅和(hé)營業(yè)稅收入總額比2015↓α↔年(nián)增加1800億元，稅負并未減輕。因此，對(duì)大(dà)多(du'÷σō)數(shù)納稅人(rén)而言，感覺不(bù)到(dào)營改增所帶來(lái)的(d♦≈±e)減稅效果是(shì)正常的(de)。

問(wèn)：作(zuò)為(wèi)納稅人(rén)的(de)企業(yè)，在營改增•←♠之後卻感覺減負不(bù)明(míng)顯，其根本原因是(shì)什(shén)麽?∏≤←φ

  答(dá)： 2016年(nián)，中國(guó)企業(yè)界和(hé)學術(shù)↔£×界關于“死亡稅率”的(de)争議(yì)也(yě)從(cóng)某個(gè)方面反映了‍¥≠(le)中國(guó)宏觀稅負過高(gāo)的(de)問(w¥∏∏←èn)題。

  自(zì)1994年(nián)以來(lái)，我國(α♣guó)稅收收入增長(cháng)速度一(yī)直保持在GDP增速的(de)兩倍左右，雖然✔Ω≤最近(jìn)幾年(nián)稅收收入的(de)增幅已經略低(dī)↔™于GDP的(de)增速，如(rú)2016年(nián)稅δ™收收入總額為(wèi)11.58萬億，增速為(wèi)4≠•.8%，但(dàn)這(zhè)畢竟是(shì)實實在在的(de¶←‌¥)收入，而GDP增速中的(de)以及其他(tā)不(bù)準确因素是¥>(shì)無法避免的(de)。

  因此，我們可(kě)以認為(wèi)，在最近(jìn)幾年(nián)，我國(±™guó)宏觀稅負雖未持續上(shàng)升，但(dà'≈←n)也(yě)并未有(yǒu)明(míng)顯降低(dī)。®↔最終，營改增所帶來(lái)的(de)輕微(wēi)減稅感被維持不(ε∏bù)變的(de)宏觀稅負抵消了(le)。

  問(wèn)：談到(dào)營改增或是(shì)為(wèi)企業(y™γ☆è)減稅的(de)問(wèn)題，始終繞不(bù)開(kāi≥ ≥)通(tōng)常認為(wèi)的(de)我國(guó)宏觀稅負過重的(de)問€×(wèn)題。從(cóng)這(zhè)個(gè)角度，我國(guφ↑↑ó)宏觀稅負在國(guó)際上(shàng)的(de)水('♦∏shuǐ)平如(rú)何?

  答(dá)： 這(zhè)個(gè)問(wèn)題無法用(yòng)簡單的(de)幾個♠€∞↓(gè)結論來(lái)回答(dá)，但(dàn)有(yǒu)幾個(gè)問(wèn)題或者前​ ♠提是(shì)在討(tǎo)論這(zhè)一(yī)問(wèn)題時(∑↓shí)必須要(yào)明(míng)确的(de)。

  第一(yī)，企業(yè)所感受到(dào)的(de)宏觀稅負并不(bù)僅僅限于狹義的(>σ↓₹de)稅收，政府從(cóng)企業(yè)取得(de)的(de)一(yī)切稅費(fèi)均在§♣企業(yè)的(de)感受範圍內(nèi)。稅費(fèi)以及其他£§¶φ(tā)政府收入形式的(de)劃分(fēn)對(duì)于企業(yè←☆♥)而言并不(bù)具有(yǒu)實質意義，因此，企業(yè)将政府取得(de)的(de)一(yīδ )切收入均列入宏觀稅負并無不(bù)妥。

  第二，我國(guó)企業(yè)在承擔與國(guó)外(wài)大(d₩"÷à)體(tǐ)相(xiàng)當稅負的(de)同時(shí)，并不(bù)一(yī<←)定能(néng)享受到(dào)大(dà)體(tǐ₹∞)相(xiàng)當的(de)政府服務，還(hái)α∞α有(yǒu)相(xiàng)當一(yī)部分(fēn)壟斷企業(yè)在蠶食著(zhe)普通(λ∞tōng)企業(yè)的(de)利潤，如(rú)高(gāo)速路(lù)通(tōng)行(xí ₹ng)費(fèi)、較高(gāo)的(de)利息、較高(gāo)的(de)資源價格等，如(rú<ε'÷)自(zì)2008年(nián)金(jīn)融危機(jī)以來(εγ★lái)，我國(guó)銀(yín)行(xíng)業(yè)利潤大(dà)幅增長(cháng™®)，其中有(yǒu)相(xiàng)當一(yī)部分(fēn)是(shì)依靠€§Ω∑壟斷地(dì)位來(lái)蠶食本來(lái)應屬于其他(tā)企業(yè)的(de)利潤​β>而獲得(de)的(de)。如(rú)果将這(zhè)些(xiē)壟γ✔≤♦斷企業(yè)的(de)高(gāo)收費(fèi)中的(de)€"一(yī)部分(fēn)也(yě)視(shì)為(wèi)宏觀稅負的(de)話♠☆(huà)，我國(guó)宏觀稅負在國(guó)際上(shàn£↕πg)肯定是(shì)不(bù)低(dī)的(de)。

  第三，宏觀稅負高(gāo)低(dī)并不(bù)是(shì)問(wèn)題的(de δ∞☆)核心，企業(yè)利潤率的(de)高(gāo)低(dī)才是(shì™₽ε>)問(wèn)題的(de)核心。通(tōng)過企業₹↓(yè)取得(de)的(de)稅後利潤率就(jiù)可(kě)以間(jiān)接判斷出宏觀稅負★↑重不(bù)重。目前，大(dà)多(duō)數(shù)企業(yè)的(de)利潤率在不(bù)斷"♥≥ 降低(dī)，雖然這(zhè)主要(yào)是(shì)整體(tǐ)經濟處于下(x±✘×<ià)行(xíng)期間(jiān)所導緻的(de)，但(dàn)宏觀稅負未能♥≈™(néng)在經濟下(xià)行(xíng)期間(jiān)較大(dà)幅度地(dì)降低(dī)Ω±也(yě)是(shì)一(yī)個(gè)重要(yào)的(dπ ★e)因素。

  問(wèn)：當前，通(tōng)過财稅制(zhì)度改革，讓企業(yè)見(jiàn)到(×✘'dào)了(le)一(yī)些(xiē)成效，但(dàn)是(shì)還(☆  ¶hái)有(yǒu)很(hěn)大(dà)空(kōng)間(jiān)。在未來(lá✘↕≥$i)，政府應該如(rú)何改善企業(yè)的(de)←₽¶發展環境，進一(yī)步減輕企業(yè)宏觀稅負?

  答(dá)： 目前，我國(guó)企業(yè)的(de)宏觀稅負還(hái)有(yǒu∑∏±•)必要(yào)進一(yī)步降低(dī)，而且目前也(yě)有(×π♠yǒu)降低(dī)的(de)空(kōng)間(jiān)。降低(dī)宏觀稅負的(de)關鍵不(∑♣'bù)在稅負本身(shēn)，而在企業(yè)的(de)發展環境。也(yě)就( ★jiù)是(shì)說(shuō)，稅收之外(wài)的(de)負擔是(shì)企業(yè®≥≤)感覺宏觀稅負重的(de)主要(yào)原因。如(rú) ±•社保和(hé)住房(fáng)公積金(jīn)繳費(fèi)一(yī)直維持在全球較高(g "‌★āo)的(de)費(fèi)率上(shàng)，應當有(yǒu)一('✘↔yī)個(gè)切實的(de)降低(dī)。稅收之外(wài)♠β©δ的(de)政府收費(fèi)應當盡量降低(dī)或者取&¥☆消，壟斷企業(yè)的(de)收費(fèi)标準在經濟下(xià)行(xíng)期間(jiā÷↔<n)也(yě)應當有(yǒu)一(yī)定幅度的(de↕®)降低(dī)，如(rú)高(gāo)速路(lù)通(£™tōng)行(xíng)費(fèi)、水(shuǐ)費(fèi)≈↔、電(diàn)費(fèi)、油費(fèi)、貸款利率等。隻¶<§有(yǒu)将稅收之外(wài)的(de)負擔降低(dī←λ)，企業(yè)才能(néng)感到(dào)宏觀稅™<¶'負的(de)降低(dī)。

  在稅收領域，降低(dī)稅負主要(yào)還(hái)是(shì)在增值稅上(shàn∏→✘•g)，營改增之後，增值稅收入超過了(le)全部稅收收入的(de)40%←♣∑π。然而，國(guó)家(jiā)早就(jiù)提出了(le)要(yào)降 ₩ λ低(dī)間(jiān)接稅所占比重的(de)目标，增值稅實際就(jiù)是(shì)我φ$¥≠國(guó)最主要(yào)的(de)間(jiān)接稅。因此，間(ji$♣ān)接稅稅負的(de)降低(dī)主要(yào)體(tǐ)現(xiàn)在增值稅稅負的(de)降®‍低(dī)。

  未來(lái)，營改增可(kě)以在兩個(gè)方面降低(dī)增☆>‍值稅稅負。一(yī)是(shì)基本稅率從(cóng)目前的(de)1 ≥¶←7%降低(dī)為(wèi)11%;二是(shì)在抵扣方面從(cóng)形式主義向實質™≈γ主義轉變，隻要(yào)企業(yè)實際負擔了(le)增值稅，就(jiù)允許企業(yè)‌§&抵扣，不(bù)要(yào)一(yī)味強調增值稅專用(yòng)發票(§×piào)。

  目前，我國(guó)增值稅和(hé)營業(yè)稅的(de)收入總∑Ω‍∏額超過了(le)5萬億，未來(lái)如(rú)能(€£♠néng)保持在4萬億左右就(jiù)可(kě)以明(míng)顯降低(dī)企業(yè)的♥∏λ(de)間(jiān)接稅負擔，為(wèi)個(gè)人(r↓♠•×én)所得(de)稅的(de)改革、房(fáng)地(dì)産稅γ♦的(de)開(kāi)征留下(xià)稅負空(kōng)<↕✘間(jiān)。